1
4.2. A SZEMÉLYIJÖVEDELEMADÓ4.2. A SZEMÉLYIJÖVEDELEMADÓ
legfőbb jellemzői legfőbb jellemzői
1995. évi CXVII. tv.1995. évi CXVII. tv.
2
JELLEMZŐIJELLEMZŐI
közvetlen adó közvetlen adó
átfogó szabályozó eszköz átfogó szabályozó eszköz
általános adó általános adó
személyi jellegű személyi jellegű
mentességek mentességek
kedvezmények kedvezmények
progresszív adó, lineáris adó progresszív adó, lineáris adó
3
A törvényi szabályozásalapelveiA törvényi szabályozásalapelvei
arányos közteherviselés elve arányos közteherviselés elve
adóbevételek biztosítása adóbevételek biztosítása
minden jövedelem adóköteles, dea törvény számos jogcímenbiztosít mentességet minden jövedelem adóköteles, dea törvény számos jogcímenbiztosít mentességet
a törvény megerősíti a spekulatívadóelkerülés elleni fellépéstszolgáló normákat a törvény megerősíti a spekulatívadóelkerülés elleni fellépéstszolgáló normákat
4
AZ ADÓ HATÁLYAAZ ADÓ HATÁLYA
A) SZEMÉLYI HATÁLYA) SZEMÉLYI HATÁLY
AZ ADÓ ALANYAAZ ADÓ ALANYA
a természetes személya természetes személy
belföldikülföldi állampolgárságbelföldikülföldi állampolgárság
teljes körűkorlátozottteljes körűkorlátozott
adókötelezettségadókötelezettség
5
B) TÁRGYI HATÁLYB) TÁRGYI HATÁLY
jövedelem (A bevétel jövedelemtartalmátkell meghatározni)jövedelem (A bevétel jövedelemtartalmátkell meghatározni)
C) TERÜLETI HATÁLYC) TERÜLETI HATÁLY
a jövedelemszerzés helyéről rendelkezika jövedelemszerzés helyéről rendelkezik
D) IDŐBELI HATÁLYD) IDŐBELI HATÁLY
–a tv. időbeli hatálya–a tv. időbeli hatálya
6
ADÓKÖTELEZETTSÉGADÓKÖTELEZETTSÉG
magánszemély és a kifizetőfeladataitmagánszemély és a kifizetőfeladatait
az adózás rendjéről szóló törvényaz adózás rendjéről szóló törvény
és aés a
személyi jövedelemadó törvényszemélyi jövedelemadó törvény
határozza meghatározza meg
7
Az adómegállapítás módjaiAz adómegállapítás módjai
Önadózás adóhatóságimunkáltatóiÖnadózás adóhatóságimunkáltatói
főszabály magánszemélyfőszabály magánszemély
nyilatkozatanyilatkozata
alapjánalapján
8
a) Az önadózása) Az önadózás
A magánszemély az egyes jövedelmeit,az adó alapját és az adójátmegállapítja, bevallja és az adótbefizeti.A magánszemély az egyes jövedelmeit,az adó alapját és az adójátmegállapítja, bevallja és az adótbefizeti.
9
b) Adóhatósági adómegállapításb) Adóhatósági adómegállapítás
ha a magánszemély kizárólagmunkáltatóktól, illetvekifizetőktől szerzett olyanbevételt, amelyet önadózásesetén köteles lenne bevallaniha a magánszemély kizárólagmunkáltatóktól, illetvekifizetőktől szerzett olyanbevételt, amelyet önadózásesetén köteles lenne bevallani
10
c) Munkáltatói adómegállapításc) Munkáltatói adómegállapítás
A magánszemély akkor kérheti, haegyébként jogosult lenneadóhatósági adómegállapításraA magánszemély akkor kérheti, haegyébként jogosult lenneadóhatósági adómegállapításra
11
A BEVÉTEL TARTALMAA BEVÉTEL TARTALMA
az a vagyoni érték, amelyet a magánszemélyaz adóévben a tevékenységellenértékeként vagy más jogcímen kapaz a vagyoni érték, amelyet a magánszemélyaz adóévben a tevékenységellenértékeként vagy más jogcímen kap
Jogcím meghatározása:Jogcím meghatározása:
a felek közötti jogviszonyt és a szerzéskörülményeit kell figyelembe vennia felek közötti jogviszonyt és a szerzéskörülményeit kell figyelembe venni
12
A bevétel adómentesítése(avagy nem adóköteles a bevétel)A bevétel adómentesítése(avagy nem adóköteles a bevétel)
a bevétel egy részét nem kellfigyelembe venni a jövedelemszámításánál, (pl. adómentesbevételek) a bevétel egy részét nem kellfigyelembe venni a jövedelemszámításánál, (pl. adómentesbevételek)
a bevételből nem kell jövedelmetszámítani a bevételből nem kell jövedelmetszámítani
egyes jövedelmek esetén azadómérték 0 % egyes jövedelmek esetén azadómérték 0 %
13
A KÖLTSÉG A KÖLTSÉG
A bevétel megszerzése érdekébenfelmerült, az adóévben ténylegesenkifizetett, igazolt kiadásA bevétel megszerzése érdekébenfelmerült, az adóévben ténylegesenkifizetett, igazolt kiadás
Számla, egyszerűsített számlaSzámla, egyszerűsített számla
Költség egyszeresen, a bevételmértékéig vehető figyelembe!Költség egyszeresen, a bevételmértékéig vehető figyelembe!
14
A JÖVEDELEMA JÖVEDELEM
a bevétel egésze,a bevétel egésze,
a bevétel elismert költségekkelcsökkentett része,a bevétel elismert költségekkelcsökkentett része,
a bevétel törvényben meghatározotthányada (un. diktált hányad)a bevétel törvényben meghatározotthányada (un. diktált hányad)
15
JÖVEDELEMCSOPORTOKJÖVEDELEMCSOPORTOK
összevonásra kerülő külön adózóösszevonásra kerülő külön adózó
jövedelmekjövedelmek
progresszív adólineáris adóterhelialá tartoznak progresszív adólineáris adóterhelialá tartoznak
(különbözőmértékkel)(különbözőmértékkel)
16
I.) ÖSSZEVONÁSRA KERÜLŐJÖVEDELMEKI.) ÖSSZEVONÁSRA KERÜLŐJÖVEDELMEK
a) nem önálló tevékenységből, (pl.munkaviszonyból származójövedelem, stb.)a) nem önálló tevékenységből, (pl.munkaviszonyból származójövedelem, stb.)
b) önálló tevékenységből (pl. szellemitevékenységből, bérbeadásbólszármazó jövedelem, stb)b) önálló tevékenységből (pl. szellemitevékenységből, bérbeadásbólszármazó jövedelem, stb)
c) egyéb jövedelemc) egyéb jövedelem
17
HÁROM „ADÓSZINT”HÁROM „ADÓSZINT”
SZÁMÍTOTT ADÓ (progresszívadótábla)SZÁMÍTOTT ADÓ (progresszívadótábla)
-külföldön megfizetett adó meghatározottösszege-külföldön megfizetett adó meghatározottösszege
-adójóváírás-adójóváírás
-adóterhet nem viselő járandóság adója-adóterhet nem viselő járandóság adója
ÖSSZEVONT ADÓALAP ADÓJAÖSSZEVONT ADÓALAP ADÓJA
-adókedvezmények-adókedvezmények
FIZETENDŐ ADÓFIZETENDŐ ADÓ
18
ADÓTÁBLA 2007. évreADÓTÁBLA 2007. évre
Az adó mértéke, ha a jövedelemösszegeAz adó mértéke, ha a jövedelemösszege
0- 1700 000 Ft18 %0- 1700 000 Ft18 %
1 700 001 Ft-tól1 700 001 Ft-tól
306 000 Ft és az 1 700 000 Ft feletti rész 36%-a306 000 Ft és az 1 700 000 Ft feletti rész 36%-a
19
AZ ADÓELŐLEG MEGÁLLAPÍTÁSAAZ ADÓELŐLEG MEGÁLLAPÍTÁSA
Összevont jövedelmek után évközben meghatározott szabályokszerint kell teljesíteniÖsszevont jövedelmek után évközben meghatározott szabályokszerint kell teljesíteni
Meg kell különböztetni:Meg kell különböztetni:
a munkáltatói,a munkáltatói,
a kifizetői adóelőleg-levonást, ésa kifizetői adóelőleg-levonást, és
a magánszemély adóelőlegbefizetésének szabályaita magánszemély adóelőlegbefizetésének szabályait
20
II.) KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEKII.) KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK
a)az egyéni vállalkozás jövedelmea)az egyéni vállalkozás jövedelme
b)vagyonátruházásból származójövedelemb)vagyonátruházásból származójövedelem
c)tőkejövedelmekc)tőkejövedelmek
d)természetbeni juttatások és másengedményekd)természetbeni juttatások és másengedmények
e)vegyes jövedelmeke)vegyes jövedelmek
f)Az értékpapír, az értékpapírravonatkozó jog révén megszerzettjövedelemf)Az értékpapír, az értékpapírravonatkozó jog révén megszerzettjövedelem
21
4.3. Az egyszerűsítettvállalkozói adó (eva)4.3. Az egyszerűsítettvállalkozói adó (eva)
2002. évi XLIII. tv2002. évi XLIII. tv
22
AZ EVA JELLEMZŐIAZ EVA JELLEMZŐI
Az eva bevételhez kapcsolódó adó, amelykiváltja a célzott gazdálkodói körnél,vagyisAz eva bevételhez kapcsolódó adó, amelykiváltja a célzott gazdálkodói körnél,vagyis
egyéni vállalkozónál egyéni vállalkozónál
- a vállalkozói személyi jövedelemadót- a vállalkozói személyi jövedelemadót
- a vállalkozói osztalékalap adóját- a vállalkozói osztalékalap adóját
- a cégautó adót- a cégautó adót
- az áfa-t- az áfa-t
23
társas vállalkozásnál társas vállalkozásnál
- a társasági adót- a társasági adót
- osztalék utáni személyijövedelemadót- osztalék utáni személyijövedelemadót
- a cégautó adót- a cégautó adót
- az áfa-t- az áfa-t
24
A törvényben meghatározott feltételekmegléte esetén adóalanyok lehetnek:A törvényben meghatározott feltételekmegléte esetén adóalanyok lehetnek:
az egyéni vállalkozó, az egyéni vállalkozó,
a közkereseti társaság a közkereseti társaság
a betéti társaság a betéti társaság
a korlátolt felelősségű társaság a korlátolt felelősségű társaság
a szövetkezet és a lakásszövetkezet a szövetkezet és a lakásszövetkezet
az erdőbirtokossági társulat az erdőbirtokossági társulat
a végrehajtó iroda a végrehajtó iroda
az ügyvédi iroda és a közjegyzői iroda az ügyvédi iroda és a közjegyzői iroda
a szabadalmi ügyvivő iroda a szabadalmi ügyvivő iroda
25
Az adóalanyiság feltételei példáulAz adóalanyiság feltételei például
Áfa-val növelt bevételi határ nem haladjameg aÁfa-val növelt bevételi határ nem haladjameg a
25 millió Ft-ot25 millió Ft-ot
Ezt a feltételt az adóalanyiság évében és azazt megelőző két évben is teljesíteni kell.Ezt a feltételt az adóalanyiság évében és azazt megelőző két évben is teljesíteni kell.
26
bevételi nyilvántartásbevételi nyilvántartás
adók és járulékoknyilvántartása adók és járulékoknyilvántartása
szigorú számadásúbizonylatok nyilvántartása szigorú számadásúbizonylatok nyilvántartása
De: például a kft. aszámviteli tv. szerintikettős könyvvitelvezetésére kötelezett!De: például a kft. aszámviteli tv. szerintikettős könyvvitelvezetésére kötelezett!
Egyszerűbb nyilvántartási kötelezettségEgyszerűbb nyilvántartási kötelezettség
27
Az eva alapja és mértékeAz eva alapja és mértéke
Az eva alapját a törvényben meghatározotttételekkel módosított bevétel adja.Az eva alapját a törvényben meghatározotttételekkel módosított bevétel adja.
A bevételbe bele kell érteni az általánosforgalmi adót is.A bevételbe bele kell érteni az általánosforgalmi adót is.
Az eva mértéke a pozitív adóalap 25%-a.Az eva mértéke a pozitív adóalap 25%-a.
2828
4.4. Általános forgalmi adó(ÁFA)Value Added Tax (VAT)Mehrwertsteuer (MWST)4.4. Általános forgalmi adó(ÁFA)Value Added Tax (VAT)Mehrwertsteuer (MWST)
1992. évi LXXIV. törvény1992. évi LXXIV. törvény
29
Az áfa bevezetésének előzményei:Az áfa bevezetésének előzményei:
Egyfázisú forgalmi adózásEgyfázisú forgalmi adózás
1918- 1919.(Siemens javaslata ahozzáadott - érték adóra),1918- 1919.(Siemens javaslata ahozzáadott - érték adóra),
1954. Franciaország bevezeti a hozzáadott- érték adót1954. Franciaország bevezeti a hozzáadott- érték adót
Többfázisú forgalmi adózás nemzetközitapasztalataiTöbbfázisú forgalmi adózás nemzetközitapasztalatai
1988. Magyarország bevezeti az általánosforgalmi adót1988. Magyarország bevezeti az általánosforgalmi adót
30
Fogalma:Fogalma:
Az Áfa végső fogyasztástterhelő, többfázisú, nettóforgalmi adó, amelyet atermelés, forgalmazás mindenszakaszában meg kell fizetni.Az Áfa végső fogyasztástterhelő, többfázisú, nettóforgalmi adó, amelyet atermelés, forgalmazás mindenszakaszában meg kell fizetni.
31
Az áfa jellemzőiAz áfa jellemzői
általános,általános,
forgalmi,forgalmi,
fogyasztói,fogyasztói,
összfázisú,összfázisú,
nettó,nettó,
közvetett,közvetett,
32
További jellemzőiTovábbi jellemzői
stabil költségvetési bevétel,stabil költségvetési bevétel,
semleges,semleges,
működése könnyen áttekinthető,működése könnyen áttekinthető,
szabályszerű számlázásrakényszerít,szabályszerű számlázásrakényszerít,
szűk körben ad lehetőségetkivételes elbánásra,szűk körben ad lehetőségetkivételes elbánásra,
adminisztráció igényesadminisztráció igényes
33
AZ ÁFA HATÁLYAAZ ÁFA HATÁLYA
TERÜLETI TÁRGYI TERÜLETI TÁRGYI
SZEMÉLYISZEMÉLYI
HOL MIRE HOL MIRE
KIREKIRE
VONATKOZIK AZADÓKÖTELEZETTSÉGVONATKOZIK AZADÓKÖTELEZETTSÉG
34
TERÜLETI HATÁLYTERÜLETI HATÁLY
A MAGYAR KÖZTÁRSASÁG TERÜLETE,BELEÉRTVE A VÁMSZABAD- ÉSTRANZITTERÜLETEKET ISA MAGYAR KÖZTÁRSASÁG TERÜLETE,BELEÉRTVE A VÁMSZABAD- ÉSTRANZITTERÜLETEKET IS
Minőségi kritérium:Minőségi kritérium:
az ügylet az ország területi hatályánbelül, vagy azon kívül zajlikaz ügylet az ország területi hatályánbelül, vagy azon kívül zajlik
35
SZEMÉLYI HATÁLYSZEMÉLYI HATÁLY
AZ ADÓ ALANYAAZ ADÓ ALANYA
›A TERMÉSZETES SZEMÉLY›A TERMÉSZETES SZEMÉLY
›A JOGI SZEMÉLY›A JOGI SZEMÉLY
›A JOGI SZEMÉLYISÉG NÉLKÜLISZERVEZET›A JOGI SZEMÉLYISÉG NÉLKÜLISZERVEZET
›AKI,/ AMELY›AKI,/ AMELY
›JOGKÉPES ÉS›JOGKÉPES ÉS
›SAJÁT NEVÉBEN GAZDASÁGITEVÉKENYSÉGET VÉGEZHET›SAJÁT NEVÉBEN GAZDASÁGITEVÉKENYSÉGET VÉGEZHET
36
GAZDASÁGI TEVÉKENYSÉGGAZDASÁGI TEVÉKENYSÉG
bevétel elérése érdekébenrendszeresen, vagy üzletszerűenvégzett tevékenységbevétel elérése érdekébenrendszeresen, vagy üzletszerűenvégzett tevékenység
37
TÁRGYI HATÁLYTÁRGYI HATÁLY
ADÓZTATHATÓ TÉNYÁLLÁSADÓZTATHATÓ TÉNYÁLLÁS
KETTŐS ÉRTELMEZÉSEKETTŐS ÉRTELMEZÉSE
4termékértékesítésaz a dolog,4termékértékesítésaz a dolog,
4szolgáltatásnyújtásamelyre4szolgáltatásnyújtásamelyre
4EU-n belülről történő az adó4EU-n belülről történő az adó
termékbeszerzés vonatkoziktermékbeszerzés vonatkozik
4termékimport4termékimport
termék, szolgáltatás termék, szolgáltatás
38
A) AZ ÉRTÉKESÍTÉS FOGALMA:Birtokba vehető dolog ellenérték fejében történőátengedése, amely a vevőt tulajdonosként valórendelkezésre jogosítja felA) AZ ÉRTÉKESÍTÉS FOGALMA:Birtokba vehető dolog ellenérték fejében történőátengedése, amely a vevőt tulajdonosként valórendelkezésre jogosítja fel
főszabályfőszabály
TERMÉKÉRTÉKESÍTÉSTERMÉKÉRTÉKESÍTÉS
VISSZTERHES INGYENESVISSZTERHES INGYENES
39
B) SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁSB) SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS
MINDEN OLYAN TEVÉKENYSÉG, AMI NEMMINŐSÜL TERMÉKÉRTÉKESÍTÉSNEK, DEFIZETNEK ÉRTEMINDEN OLYAN TEVÉKENYSÉG, AMI NEMMINŐSÜL TERMÉKÉRTÉKESÍTÉSNEK, DEFIZETNEK ÉRTE
(főszabály)(főszabály)
SZOLGÁLTATÁSSZOLGÁLTATÁS
Ellenérték fejében Ellenérték nélkülEllenérték fejében Ellenérték nélkül
40
C) KÖZÖSSÉGEN BELÜLRŐL TÖRTÉNŐTERMÉKBESZERZÉSEKC) KÖZÖSSÉGEN BELÜLRŐL TÖRTÉNŐTERMÉKBESZERZÉSEK
Főszabály szerinti ügyletFőszabály szerinti ügylet
„A” eladó Közösségen belül értékesít„A” eladó Közösségen belül értékesít
ez adómentes, haez adómentes, ha
- az eladó rendelkezik a vevőnemzetközi adószámával, és- az eladó rendelkezik a vevőnemzetközi adószámával, és
- az eladó hitelt érdemlően igazolnitudja, hogy a termék elhagyja az eladótagállam területét- az eladó hitelt érdemlően igazolnitudja, hogy a termék elhagyja az eladótagállam területét
„B” vevő önbevallással rendeziadókötelezettségét saját tagállamában„B” vevő önbevallással rendeziadókötelezettségét saját tagállamában
41
D) TERMÉKIMPORTD) TERMÉKIMPORT
–Harmadik ország területéről aKözösség területére történő termék-bejuttatás–Harmadik ország területéről aKözösség területére történő termék-bejuttatás
(A vámunió nem esik egybe az áfaszempontjából vett uniós területtel. Atv. 9. sz. melléklete tartalmazzaazokat a területeket, amelyek nem azegyes tagállamok részeikéntkezelendők áfa szempontjából.)(A vámunió nem esik egybe az áfaszempontjából vett uniós területtel. Atv. 9. sz. melléklete tartalmazzaazokat a területeket, amelyek nem azegyes tagállamok részeikéntkezelendők áfa szempontjából.)
42
TERMÉKEXPORTTERMÉKEXPORT
Ha a terméket legkésőbb a teljesítéshónapját követő harmadik hónap utolsónapjáig a vámhatóság –véglegesrendeletetéssel- HARMADIK országterületére kilépteti.Ha a terméket legkésőbb a teljesítéshónapját követő harmadik hónap utolsónapjáig a vámhatóság –véglegesrendeletetéssel- HARMADIK országterületére kilépteti.
ADÓMENTESSÉGNEK MINŐSÜL levonásijoggalADÓMENTESSÉGNEK MINŐSÜL levonásijoggal
43
A TELJESÍTÉS HELYEA TELJESÍTÉS HELYE
Az áfa tv. területi, személyi és tárgyihatálya alá egyidejűleg tartozó ügyletekadóztathatókAz áfa tv. területi, személyi és tárgyihatálya alá egyidejűleg tartozó ügyletekadóztathatók
Az ügyletek megítéléséhez szükséges ateljesítési hely ismereteAz ügyletek megítéléséhez szükséges ateljesítési hely ismerete
A teljesítési hely biztosítja azadóharmonizációt isA teljesítési hely biztosítja azadóharmonizációt is
Minden ügylet adózzon, de csak egyetlenhelyen!Minden ügylet adózzon, de csak egyetlenhelyen!
44
AZ ADÓ ALAPJAAZ ADÓ ALAPJA
Főszabály szerintFőszabály szerint
a teljesítésért járó ellenérték,amelybe beleszámít mindenfizetendő összeg, kivéve magát azáfát a teljesítésért járó ellenérték,amelybe beleszámít mindenfizetendő összeg, kivéve magát azáfát
(Bírói gyakorlat szerint, ha a felek nemrendelkeznek az áfa-ról, úgy kelltekinteni a megállapodást, hogy akikötött árban az áfa is benne van.)(Bírói gyakorlat szerint, ha a felek nemrendelkeznek az áfa-ról, úgy kelltekinteni a megállapodást, hogy akikötött árban az áfa is benne van.)
45
AZ ADÓ MÉRTÉKEAZ ADÓ MÉRTÉKE
Általános kulcs 20 %Általános kulcs 20 %
( „felülről” számítva 16,67%)( „felülről” számítva 16,67%)
Kedvezményes kulcs 5% (tv.szerinti felsorolásban)Kedvezményes kulcs 5% (tv.szerinti felsorolásban)
(„felülről” számítva 4,76 %)(„felülről” számítva 4,76 %)
Besorolás: Besorolás:
- szolgáltatások esetén SZJ- szolgáltatások esetén SZJ
- építmények esetén ÉJ- építmények esetén ÉJ
- termékek esetén vámtarifa jelzőszámalapján- termékek esetén vámtarifa jelzőszámalapján
46
AZ ADÓ LEVONÁSAAZ ADÓ LEVONÁSA
AZ ADÓHALMOZÓDÁS KISZŰRÉSÉNEKESZKÖZEAZ ADÓHALMOZÓDÁS KISZŰRÉSÉNEKESZKÖZE
AZ ADÓLEVONÁSI JOG TARTALMA(főszabály):AZ ADÓLEVONÁSI JOG TARTALMA(főszabály):
. AZ ADÓALANYRA ÁTHÁRÍTOTT ADÓ(számla, egyszerűsített számla alapján). AZ ADÓALANYRA ÁTHÁRÍTOTT ADÓ(számla, egyszerűsített számla alapján)
. A TERMÉKIMPORT UTÁN MEGFIZETETTADÓ. A TERMÉKIMPORT UTÁN MEGFIZETETTADÓ
. A KÖZÖSSÉGEN BELÜLRŐL TÖRTÉNŐTERMÉKBESZERZÉS UTÁN MEGFIZETETTADÓ. A KÖZÖSSÉGEN BELÜLRŐL TÖRTÉNŐTERMÉKBESZERZÉS UTÁN MEGFIZETETTADÓ
47
AZ ADÓ ELSZÁMOLÁSA az adóhatósággalAZ ADÓ ELSZÁMOLÁSA az adóhatósággal
Az adóalanyok általában befizetőpozícióban vannakAz adóalanyok általában befizetőpozícióban vannak
fizetendő adó nagyobb, mint a levonhatóadófizetendő adó nagyobb, mint a levonhatóadó
Visszaigénylés: ha az adóalanynak„követelése” van az adóhatósággalszembenVisszaigénylés: ha az adóalanynak„követelése” van az adóhatósággalszemben
48
ADÓMENTESSÉGADÓMENTESSÉG
TÁRGYIALANYITÁRGYIALANYI
MENTESSÉG MENTESSÉGMENTESSÉG MENTESSÉG
ÁLTALÁNOS SZABÁLYÁLTALÁNOS SZABÁLY
értékesítés után nem kell adótfizetni,értékesítés után nem kell adótfizetni,
az előzetesen felszámított adó nemvonható leaz előzetesen felszámított adó nemvonható le
49
KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOKKÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK
Mezőgazdasági termelésMezőgazdasági termelés
Bolti kiskereskedelmi tevékenységBolti kiskereskedelmi tevékenység
Különbözet szerinti adózás(használt-cikk kereskedelem)Különbözet szerinti adózás(használt-cikk kereskedelem)
Idegenforgalmi tevékenységIdegenforgalmi tevékenység
Befektetési célú aranyforgalmazásaBefektetési célú aranyforgalmazása
50
4.6. A helyi adók4.6. A helyi adók
1990. évi C. törvény1990. évi C. törvény
51
A helyi adóztatás mai nemzetközigyakorlata nem egységesA helyi adóztatás mai nemzetközigyakorlata nem egységes
Általános tendencia, hogy anyolcvanas években felerősödött aközponti kiadásokdecentralizálásának tendenciája(források átengedése nélkül)Általános tendencia, hogy anyolcvanas években felerősödött aközponti kiadásokdecentralizálásának tendenciája(források átengedése nélkül)
52
USA-ban jelentős a szövetségiadók mellett az állami és helyiadók súlyaUSA-ban jelentős a szövetségiadók mellett az állami és helyiadók súlya
EU tagállamokban az EgyesültKirályságban, Franciaországbanés Németországban jelentős ahelyi adóztatásEU tagállamokban az EgyesültKirályságban, Franciaországbanés Németországban jelentős ahelyi adóztatás
53
Más a helyi adóztatás hatóköre azegységes államokban, mint a nagyföderatív országokbanMás a helyi adóztatás hatóköre azegységes államokban, mint a nagyföderatív országokban
A helyi adóztatáshoz azok alegmegfelelőbb adók, amelyek nemigényelnek bonyolult adóigazgatásifeladatokat, viszonylag stabilak, ésbevételi szempontból is többé-kevésbéállandóságot mutatnakA helyi adóztatáshoz azok alegmegfelelőbb adók, amelyek nemigényelnek bonyolult adóigazgatásifeladatokat, viszonylag stabilak, ésbevételi szempontból is többé-kevésbéállandóságot mutatnak
54
A Helyi Önkormányzatok EurópaiChartája a pénzügyi forrásokról többekközött a következőt tartalmazza:A Helyi Önkormányzatok EurópaiChartája a pénzügyi forrásokról többekközött a következőt tartalmazza:
A helyi önkormányzatok pénzügyiforrásainak legalább egy részétolyan helyi adók és díjbevételekteszik ki, amelyek mértékénekmeghatározására jogszabályikeretek között e szerveknek vanhatáskörükA helyi önkormányzatok pénzügyiforrásainak legalább egy részétolyan helyi adók és díjbevételekteszik ki, amelyek mértékénekmeghatározására jogszabályikeretek között e szerveknek vanhatáskörük
55
A magyar helyi adóztatáslegfőbb jellemzőiA magyar helyi adóztatáslegfőbb jellemzői
A helyi adóhatóság azönkormányzat jegyzőjeA helyi adóhatóság azönkormányzat jegyzője
A helyi adók az összes adóbevételkb. 6%-át teszik ki.A helyi adók az összes adóbevételkb. 6%-át teszik ki.
56
Az önkormányzat saját pénzügyiforrásának jelentős része a helyi adóAz önkormányzat saját pénzügyiforrásának jelentős része a helyi adó
Az önkormányzat szuverén módon dönta helyi adó bevezetésérőlAz önkormányzat szuverén módon dönta helyi adó bevezetéséről
57
Sem a normatív hozzájárulás, sem atámogatás igénybevételének nemfeltétele a helyi adó kivetéseSem a normatív hozzájárulás, sem atámogatás igénybevételének nemfeltétele a helyi adó kivetése
Az önkormányzattól nem vonható el ahelyi adóAz önkormányzattól nem vonható el ahelyi adó
Csak a törvényben meghatározottadófajták vezethetők beCsak a törvényben meghatározottadófajták vezethetők be
58
A törvény csak az adómérték felső határáthatározza megA törvény csak az adómérték felső határáthatározza meg
A törvény által előírt mentességekbetartása kötelező, de a helyi adórendeletezt kiterjeszthetiA törvény által előírt mentességekbetartása kötelező, de a helyi adórendeletezt kiterjesztheti
A törvény tiltja az adótöbbszörözést,ugyanazon a jogcímen csak egyfajta helyiadó vethető kiA törvény tiltja az adótöbbszörözést,ugyanazon a jogcímen csak egyfajta helyiadó vethető ki
(Garanciális szabályok)(Garanciális szabályok)
59
Adóalanyok lehetnek a magánszemélyek,jogi személyek, jogi személyiség nélküligazdasági társaságok és amagánszemélyek jogi személyiséggel nemrendelkező személyi egyesüléseiAdóalanyok lehetnek a magánszemélyek,jogi személyek, jogi személyiség nélküligazdasági társaságok és amagánszemélyek jogi személyiséggel nemrendelkező személyi egyesülései
Az adókötelezettség kizárólag az adotttelepülés lakosságát és vállalkozóit terheliAz adókötelezettség kizárólag az adotttelepülés lakosságát és vállalkozóit terheli
60
Az adótárgy, amelyre azönkormányzat területén adótvezethetnek be:Az adótárgy, amelyre azönkormányzat területén adótvezethetnek be:
IngatlantulajdonIngatlantulajdon
Munkaerő foglalkoztatásMunkaerő foglalkoztatás
Nem állandó lakosként valótartózkodásNem állandó lakosként valótartózkodás
Meghatározott gazdasági tevékenységgyakorlásaMeghatározott gazdasági tevékenységgyakorlása
61
Építményadó: kivethető az építményterülete, illetve értéke alapjánÉpítményadó: kivethető az építményterülete, illetve értéke alapján
Telekadó: Belterületen elhelyezkedőbeépítetlen földterületre vethető kiTelekadó: Belterületen elhelyezkedőbeépítetlen földterületre vethető ki
62
Kommunális adó: Kivethetőmagánszemélyekre (építmény ill. telekután), vállalkozásokra a foglalkoztatottlétszám után.Kommunális adó: Kivethetőmagánszemélyekre (építmény ill. telekután), vállalkozásokra a foglalkoztatottlétszám után.
Idegenforgalmi adó: Kivethetővendégéjszakákra, illetveüdülőépületekreIdegenforgalmi adó: Kivethetővendégéjszakákra, illetveüdülőépületekre
63
Helyi iparűzési adó:Helyi iparűzési adó:
Az adó jellege bevezetése ótamegváltozott (Viták a megítélésében)Az adó jellege bevezetése ótamegváltozott (Viták a megítélésében)
Egyfázisú forgalmi adóra hasonlítottbevezetésekor, de az adóalapmeghatározásának módosulása miatt mamár inkább a jövedelemadókhoz közelít(Bevételek „nettósítása” miatt)Egyfázisú forgalmi adóra hasonlítottbevezetésekor, de az adóalapmeghatározásának módosulása miatt mamár inkább a jövedelemadókhoz közelít(Bevételek „nettósítása” miatt)
Alapja: a nettó árbevétel csökkentve azelábé-vel, valamint az anyagköltséggelAlapja: a nettó árbevétel csökkentve azelábé-vel, valamint az anyagköltséggel
64
További adók…..További adók…..
GépjárműadóGépjárműadó
Regisztrációs adóRegisztrációs adó
Az államháztartás egyensúlyát javítókülönadó és járadékAz államháztartás egyensúlyát javítókülönadó és járadék
Egyszerűsített közteherviselésihozzájárulásEgyszerűsített közteherviselésihozzájárulás
ÖkoadókÖkoadók
Járulékok, stb.Járulékok, stb.