PowerPoint bemutató

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Az államháztartás újszámvitele

Miskolc 2013. december 12.

Készítette: Győrffi Dezső

2014. július 1.

JOGSZABÁLYI HÁTTÉR

•A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény

•Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Korm.rendelet (módosította: az államháztartás szabályozásávalösszefüggő egyes rendeletek módosításáról szóló 307/2013.(VIII. 14.) Korm. rendelet

•Az államháztartás számvitelének 2014. évi megváltozásávalkapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX. 13.) NGMrendelet

•az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdaságiesemények kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX.19.) NGM rendelet

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Hatályát vesztő jogszabályok

•az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetésikötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.)Korm. rendelet,

•A kincstári elszámolások beszámolási és könyvvezetésikötelezettségének sajátosságairól szóló 240/2003. (XII. 17.)Korm. rendelet

•A Magyar Állam nevében tulajdonosi jogokat gyakorlószervezetek rábízott állami vagyonnal kapcsolatos évesbeszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségeiről szóló347/2010. (XII. 28.) Korm. Rendelet

•A Nemzeti Földalapba tartozó rábízott vagyonnal kapcsolatoséves beszámoló- készítési és könyvvezetési kötelezettségről szóló34/2011. (III.17.) Korm. rendelet

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

A tervezetbeli szabályozás európai uniós jogi vonatkozásai

Az Európai Uniós Tanácsa 2011-ben fogadta el a tagállamok költségvetésikeretrendszerére vonatkozó követelményekről szóló 2011/85/EU irányelvet,amelyet a tagállamoknak 2013. december 31-ig kell a nemzeti jogrendjükbe átültetni.

Az irányelv előírja többek között:

•az állami számvitel teljes kormányzati szektor általi lefedettségét,

•az államháztartás pénzforgalmi adatainak havi, illetve – az önkormányzati alrendszertekintetében negyedéves – közzétételét,

•a pénzforgalmi adatok eredményszemléletű adatokká történő átalakítására vonatkozómódszertan (átvezetési tábla) kidolgozását,

•a jövőbeni döntésekre hatással járó függő kötelezettségek gyűjtését,

•a főbb bevételi és kiadási jogcímek szerinti bontásban a bevételek és kiadásokelőrejelzését, valamint

•középtávú (három éves) előrejelzések, célok készítését, amelyekkel az évesköltségvetéseknek összhangban kell lenniük.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

A költségvetési reform kerete

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Alapelvek

Célok

Eszközök

A fiskális döntésekidőtávjának növelése.

A tényleges döntési helyzetmegteremtése.

A közpolitikai prioritásokrakoncentrálás az átláthatóságnövelésével és a döntésipontok számosságánakcsökkentésével.

Erőforrások helyett azeredményekreösszpontosítás.

Az erőforrások szabadabbfelhasználása mellett ateljesítményekszámonkérése.

Papír helyett informatikaitámogatás.

A FISKÁLIS FEGYELEMFENNTARTÁSA

Az államadósság és aköltségvetés főösszegétkorlátozó szabályokkialakítása

HATÉKONY FISKÁLISALLOKÁCIÓ ELŐSEGÍTÉSE

Középtávú kiadási keretalkalmazása

A KÖZSZOLGÁLTATÁSOKMŰKÖDÉSIHATÉKONYSÁGÁNAKJAVÍTÁSA

Program alapú költségvetés atervezésben és azeredményszemléletű pénzügyiszámvitel felé történőelmozdulás a végrehajtásban

MODERN PÉNZÜGYIMENEDZSMENT

Új költségvetési és pénzügyiszámviteli információsrendszer kialakítása

2014. július 1.

Az új államháztartási számviteli kormányrendeletelőkészítése során szem előtt tartott célok I.:

A bevételeket és a kiadásokat az államháztartásról szóló törvény szerint adminisztratív,közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint kell nyilvántartani.

A jelenlegi osztályozási rendszerekben:

ezek a szempontok keverednek, lényegében mindegyik osztályozásban vannak a másik kétosztályozási rendszertől átvett, vagy oda nem való elemek;

a közgazdasági és „funkcionális” mérés nem teljes körű, például a központi kezelésű előirányzatokra(nemzetgazdasági elszámolások) nem terjednek ki;

A javasolt változásokkal :

 megvalósul az egységes kiadás-bevétel osztályozás az államháztartás egésze szintjén;

az elemi költségvetés tisztán közgazdasági szempontok szerint készül, azaz megszűnik aszakfeladatokra történő tervezés, továbbá

jelentősen csökken a költségvetés sorainak száma.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Az elemi költségvetés sorainak száma

2011. év

2012. év

2013. év

Önkormányzati alrendszerben

1679 sor

1114 sor

189 sor

Központi költségvetési szervek elemi költségvetésében

1427 sor

1004 sor

189 sor

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Az új államháztartási számviteli kormányrendeletelőkészítése során szem előtt tartott célok II.:

Alkalmazandó főkönyvi számlák száma

2012. év

2013. évi

Főkönyvi számlák száma

6110 db

820 db

A jelenlegi számviteli, elszámolási rendszer évről évre egyre több, bonyolultabbkimutatásokat kér az államháztartás egy bizonyos körére.

A célok között ezért szerepel a kevesebb, de megbízhatóbb információk nyilvántartásánakelősegítése az államháztartás egészében.

A költségvetési, illetve pénzügyi számviteli rendszerben alkalmazandó főkönyvi számlákszáma (melyből a költségvetési beszámolók, s a különböző statisztikai adatszolgáltatásokelőállíthatók):

2014. július 1.

A költségvetési reform kerete

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Alapelvek

Célok

Eszközök

A fiskális döntésekidőtávjának növelése.

A tényleges döntési helyzetmegteremtése.

A közpolitikai prioritásokrakoncentrálás az átláthatóságnövelésével és a döntésipontok számosságánakcsökkentésével.

Erőforrások helyett azeredményekreösszpontosítás.

Az erőforrások szabadabbfelhasználása mellett ateljesítményekszámonkérése.

Papír helyett informatikaitámogatás.

A FISKÁLIS FEGYELEMFENNTARTÁSA

Az államadósság és aköltségvetés főösszegétkorlátozó szabályokkialakítása

HATÉKONY FISKÁLISALLOKÁCIÓ ELŐSEGÍTÉSE

Középtávú kiadási keretalkalmazása

A KÖZSZOLGÁLTATÁSOKMŰKÖDÉSIHATÉKONYSÁGÁNAKJAVÍTÁSA

Program alapú költségvetés atervezésben és azeredményszemléletű pénzügyiszámvitel felé történőelmozdulás a végrehajtásban

MODERN PÉNZÜGYIMENEDZSMENT

Új költségvetési és pénzügyiszámviteli információsrendszer kialakítása

2014. július 1.

A könyvvezetés I.

•A könyvvezetés módja kettős könyvvitel, azonban elkülönülne :

–az ún. költségvetési számvitel, amely a klasszikus költségvetésiadatokat (előirányzatok, pénzforgalom, kötelezettségvállalások,bevételi előírások)

–a pénzügyi számvitel, amely a vagyonra, önköltségre,jövedelmezőségre vonatkozó információkat méri.

•Költségvetési számvitel a 0-s számlaosztályba az egységesrovatrendhez igazodó nyilvántartási számlákon keresztül valósulnameg:

–ezeken rögzítenék az előirányzatokat, akötelezettségvállalásokat, követelés előírásokat, azokváltozásait, a pénzügyi teljesítéseket, valamint a kiadások ésbevételek alap vagy vállalkozási tevékenység szerinti jellegét;

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

A könyvvezetés II.

–a kötelezettségvállalás fedezetének vizsgálata nem központilagszabályozatlan nyilvántartásokból, hanem a számvitelilegalátámasztott adatokon alapulna, hisz adott rovathoz tartozónyilvántartási számlák egyenlegének vizsgálatával mindenidőpontban eldönthető, hogy rendelkezésre áll-e a szükségesszabad előirányzati fedezet vagy sem.

•A pénzügyi számvitelben

–a költségvetési számvitel adataiból kerülnének be a könyvviteliszámlák közé a követelések keletkezésére, véglegeskötelezettségekre, teljesített vagy más módon kivezetendőkövetelésekre és kötelezettségekre vonatkozó adatok;

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

A könyvvezetés III.

–lényegében a vállalkozásoknál alkalmazott elvekérvényesülnének azzal, hogy

•a 6. és 7. számlaosztályban a költségeket,

•a 9-es számlaosztályon belül bizonyos – a költségekkelszembe állítható, így a finanszírozási döntések meghozatalátsegítő – hozamokat kötelezően rögzíteni kell az 5.számlaosztály költségnemek szerinti tagolása mellett,

•az 1. és 2. számlaosztályban csak a nemzeti vagyonnyilvántartása történhetne meg, így

•a vállalkozásoknál befektetett pénzügyi eszköznek minősülőkölcsönök, tartós betétek a 3-as számlaosztályban jelennekmeg.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Az egységes számlakeret az alábbiak szerint szolgáltat adatota kétféle számbavételi rendszernek:

Költségvetési számvitel

Pénzügyi számvitel

Szemlélet

pénzforgalmi szemlélet (egyszereskönyvvitelhez hasonló)

módosított eredményszemlélet

Könyvvitel

kettős

Számlaosztályok

csak "0"-as számlaosztályban vezetettnyilvántartás

1-9. számlaosztály

Csoportosítás

COFOG szerinti csoportosítás

Szakfeladatrend szerinti csoportosítás

Tartalom

A 0-ás szálaosztályban könyvel

00-ás nyilvántartási ellenszámlák

Nyilvántartási számlák, ezen belül függő és biztos(jövőbeni) követelések (03),

függő kötelezettségek (04),

kiadási előirányzatok, kötelezettségek, teljesítés(05),

bevételi előirányzatok, követelések, teljesítés (09)

Befektetett eszközök (01),

készletek (02),

nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök (1),

nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök (2),

pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások (3),

források (4),

költségnemek (5),

általános költségek (6),

szakfeladatok költségei (7),

elszámolt költségek és ráfordítások (8),

hozamok (9)

Beszámolókapcsolódórészei

Költségvetési jelentés, maradványkimutatás

Mérleg, eredménykimutatás, költségkimutatás,kiegészítő melléklet

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

A kormányrendelet tervezett hatályba lépése

•A kormányrendelet tervezett hatályba lépése 2014. január 1-je.

•Az új szabályok megtanulása, az informatikai rendszerekátállítása hosszabb időt vesz igénybe.

•A rendszer bevezetéséhez átmeneti szabályok társulnak,amelyek külön szabályozzák:

–a rendező mérleg elkészítéséhez és a könyvviteli számlákmegnyitásához, rendezéséhez kapcsolódó főbb feladatokat,határidőket,

–az átmeneti időszakban az első negyedéves mérlegjelentéselkészítésének szabályait, valamint

–a költségvetési számvitel nyilvántartási számláinakmegnyitását, adatokkal való feltöltését.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

A megvalósítás módjai I.

•Minden államháztartási szervezetre kiterjed az új számvitel

•Nincs külön kormányrendelet:

–A nemzetgazdasági elszámolásokra,

–A tulajdonosi gyakorló szervezetekre (MNV Zrt., Gyemszi,stb.)

•Kétféle számvitel megkülönböztetése:

–Költségvetési számvitel (kiadások és bevételek közgazdaságiés funkcionális osztályozás szerinti mérése kiegészül akövetelések és kötelezettségvállalások hasonló szemléletűmérési folyamataival

–Pénzügyi számvitel (a vagyon és a tevékenységek költség-eredményesség szerinti mérése)

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

A megvalósítás módjai II.

•Konszolidáció módszertanának pontos meghatározása

•Egységes gyakorlat kialakítását segítő tényezők:

–Minimális eltérési lehetőség, kevés saját hatáskörűválasztási lehetőség van.

–A Sztv. Szabályokból csak azokat lehet alkalmazni,amelyeket az új Áhsz. Nevesít,

–Kötelező kontírozás NGM rendelet szerint,

–A mérleg rendezésre, átfordításra szintén NGM rendelet,

–Az Áht-ban már kijelölésre kerültek azok a szabályok,melyek az új Áhsz. bevezetéséhez szükségesek.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Az új Áhsz. hatálya

•A költségvetési szervekre

•Központi kezelésű előirányzatokra

•Fejezeti kezelésű előirányzatokra

•Elkülönített állami pénzalapokra és kezelőire

•TB alapokra és kezelő szerveire

•Tulajdonosi joggyakorló szervezetekre

•Helyi önkormányzatokra

•Nemzetiségi önkormányzatokra

•Önkormányzati társulásokra

•Térségi fejlesztési tanácsokra

•Magyar Államkincstárra

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mi az a rovatrend?

•A költségvetési számvitel tartalmazza, a 0-s számlákmélységében kerülnek alábontásra

•K/B kezdőbetű + max. 4 számjegy hosszúságú kód

–Pl. Kiadási oldalon: K1101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek,

–Bevételi oldalon: B111 Helyi önkormányzatok működésének ált. tám.

•Mélyebb megbontású, mint a jelenlegi kiemelt előirányzatokrovatai, nagyjából a mostani pénzforgalmi űrlapok sorainakfelel meg

•Felváltja a KTK-t az ERA Egységes Rovat Azonosító

•Kincstárban a pénzforgalom, az előirányzatok éskötelezettségvállalások nyilvántartására szolgál

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Költségvetési kiadások rovatrendje

K1. Személyi juttatások

K11. Foglalkoztatottak személyi juttatásai

K1101. Törvény szerinti illetmények, munkabérek

K1102. Normatív jutalmak

K2 Munkaadókat terhelő járulékok ésszociális hozzájárulási adó

K3. Dologi kiadások

K31. Készletbeszerzés

K311.Szakmai anyagok beszerzése

K312. Üzemeltetési anyagok beszerzése

K4. Ellátottak pénzbeli juttatásai

K5. Egyéb működési célú kiadások

K512. Tartalékok

K6. Beruházások

K7. Felújítások

K71. Ingatlanok felújítása

K72. Informatikai eszközök felújítása

K73. Egyéb tárgyi eszközök felújítása

K74. Felújítási célú előzetesen felszámított adó

K8. Egyéb felhalmozási célú kiadások

K81. Felhalmozási célú garancia- és kezességvállalásbólszármazó kifizetés

államháztartáson belülre

K82. Felhalmozási célú visszatérítendő támogatások,kölcsönök nyújtása államháztartáson belülre

K9. Finanszírozási kiadások

K91. Belföldi finanszírozás kiadásai

K911. Hitel, kölcsöntörlesztés államháztartáson kívülre

K9111. Hosszú lejáratú hitelek, kölcsönök törlesztése

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

K 1-8. Költségvetési kiadások

Költségvetési bevételek rovatrendje

B1. Működési célú támogatások államháztartáson belülről

B11. Önkormányzatok működési támogatása

B111. Helyi önkormányzatok működésének általános támogatása

B112. Települési önkormányzatok egyes köznevelési feladatinak támogatása

B2. Felhalmozási célú támogatások államháztartáson belülről

B21. Felhalmozási célú önkormányzati támogatások

B22. Felhalmozási célú garancia- és kezességvállalásból származó megtérülések államháztartáson belül

B3. Közhatalmi bevételek

B4. Működési bevételek

B.5. Felhalmozási bevételek

B6. Működési célú átvett pénzeszközök

B.7. Felhalmozási célú átvett pénzeszközök

B8. Finanszírozási bevételek

B81. Belföldi finanszírozási bevételek

B811. Hitel-, kölcsönfelvétel államháztartáson kívülről

B8111. Hosszú lejáratú hitelek, kölcsönök felvétele

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

B 1-7. Költségvetésibevételek

B 8. Finanszírozásibevételek

2014. július 1.

Mi az a COFOG ?

•Classification of the Functions of Government

•OECD országok által kialakított nemzetközi osztályozás

•Összehasonlíthatóvá teszi a tagállamok terjedelmét, összetételét, egyéb adatait

•4 fő kategória + 10 alkategória:

1.Állami működési funkciók: igazgatás, külügy, védelem, rend- ésjogbiztonság, igazságszolgáltatás

2.Jóléti funkciók: kormányzat által szervezett vagy támogatott oktatási,egészségügyi, társadalombiztosítási, szociális és jóléti szolgáltatások,lakásügyek és egyéb szolgáltatások

3.Gazdasági funkciók: kormányzat által szervezett és támogatott gazdaságitevékenységek, azok fejlesztése (pl. energiaellátás, mezőgazdaság,közlekedés, távközlés)

4.Államadósság kezelés: az államadósság finanszírozásához kapcsolódókamatkiadások

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

A költségvetési számvitel lényege

•Kiadások elszámolása a 05-ös számlacsoportban

•A bevételek elszámolása a 09-es számlacsoportban

•A számlák megbontása a rovatrend alapján történik:

–05 + rovat= kiadási nyilvántartási számla

–09 + rovat= bevételi nyilvántartási számla

•Minden számlának 3 alábontása van:

–1-es végű: előirányzat

–2-es végű: kötelezettségvállalás vagy követelés

–3-as végű: teljesítés

•Minden gazdasági esemény 00-ás ellenszámlával szemben kerül könyvelésre:

–Előirányzatok a 001 nyilvántartási ellenszámlával szemben

–Kötelezettségvállalások a 002 nyilvántartási ellenszámlával szemben

–Kiadások a 003 nyilvántartási ellenszámlával szemben

–Bevételek a 005 nyilvántartási ellenszámlával szemben

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

A költségvetési számlatükör és a rovatrend kapcsolata

Rovat-tétel

Főkönyvi számlaszám

K1 Személyi juttatások

051 Személyi juttatások

K1101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek

051101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek

0511011 Törvény szerinti illetmények, munkabérekelőirányzata

0511012 Kötelezettségvállalás más fizetési kötelezettségtörvény szerinti illetményekre, munkabérekre

0511013 Törvény szerinti illetmények, munkabérekteljesítése

K1102 Normatív jutalmak

051102 Normatív jutalmak

0511021 Normatív jutalmak előirányzata

0511022 Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettségnormatív jutalmakra

0511023 Normatív jutalmak teljesítése

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

A pénzügyi számvitel lényege

1-4 főkönyvi számlák -> mérlegszámlák:

 1. Befektetett eszközök

 2. Forgóeszközök (készletek)

 3. Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások

 4. Források

5. Költségnemek

6. Általános költségek

7. Szakfeladatok költségei

8. Elszámolt költségek és ráfordítások

9. Eredményszemléletű bevételek

• közel áll a vállalkozási könyvvitelhez, némi specializációval

• időbeli elhatárolás alkalmazása

• nem a pénzügyi teljesítés, hanem a költségek illetve bevételek felmerülésekor könyvelünk az5-9 számlaosztályokban

• egyéb sajátos elszámolások megjelenése

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Egyéb sajátos elszámolások számlák jellemzői I.

•eltérés a vállalkozási számviteltől

• 36-os számlacsoportban található:

–361. Pénzeszközök átvezetési számla

–362. Központosított bevételek beszedésének elszámolásai

–363. Azonosítás alatt álló tételek

–364. Általános forgalmi adó elszámolása

–365. Adott előlegek

–366. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások

–367. Kapott előlegek

–368. Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások

• 361 – 363 számlák forgalmát a költségvetési számvitelben nem könyveljük

• az adott előlegek között számoljuk el:

 szállítóknak adott előlegek (csak a nettó összeg)

 illetményelőleg

 utólagos elszámolásra adott előlegek

 a támogatások és kölcsönök kivételével a kiadások bármely okból történő éven belüli visszatérítendőösszegét

 az adott előlegek értékvesztését és visszaírását

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Egyéb sajátos elszámolások számlák jellemzői II.

• a kapott előlegek között kell elszámolni:

 a vevőktől kapott előleget

 a közhatalmi bevételeken, a kapott támogatásokon és kölcsönökön kívül bármely bevétel évenbelüli visszatérítendő összegét

 az utólagos elszámolásra kapott összegeket

• az egyéb sajátos eszközoldali elszámolások között kellelszámolni:

 a megelőlegezett december havi illetményt

 utalványok, bérletek beszerzését azok kiadásáig

 a megelőlegezett TB és CST ellátásokat

• az egyéb sajátos forrásoldali elszámolások között kellelszámolni:

 a nem TB alapból finanszírozott ellátásokat és megtérülésüket

 a korengedményes nyugdíjazás munkáltatói hozzájárulását

 az idegen pénzeszközök forgalmát

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Mi lesz a függő, átfutó, kiegyenlítő kiadásokkalés bevételekkel?

•a költségvetési számvitelben megszűnik ez a fogalom

• a pénzügyi számvitelben a 361-363-as számlák részben helyettesítik

 a 361-es számlán a fizetési számlák közötti és a pénztár és fizetési számla közöttiátvezetéseket kell elszámolni (idén: kiegyenlítő kiadás és bevétel)

 a 362-es számlán azokat a központosított bevételeket kell elszámolni, amelyek nem a beszedőszervet illetik -> központosított bírságbevételek (idén: átfutó bevétel)

 a 363-as számlán azokat a bevételeket, illetve a nem általunk indított kiadásokat kellelszámolni, amelyek azonosítása nem lehetséges a feltételek hiánya miatt (idén: függőkiadás/bevétel)

• a felsoroltakon kívül minden gazdasági eseményt költségként/bevételkéntkell elszámolni

• az Európai Uniós programok utólagos finanszírozású tételeit közvetlenülköltségnemen kell elszámolni

• a 361-363-as számláknak év végén egyenlege nem lehet

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

ELŐIRÁNYZATOK KÖNYVELÉSE

•Eredeti előirányzat (elemi ktv.alapján)

• Kiadási előirányzat:

•T 053111 Szakmai anyagok beszerzése előirányzata – K311

•K 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla

• Bevételi előirányzat:

•T 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla

•K 094021 Szolgált.ellenért.előirányzata – B402

•Előirányzat módosítása (átcsoportosítás)

•Csökkenés

•T 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla

•K 053111 Szakmai anyagok beszerzése előirányzata

•T 094021 Szolgált.ellenért.előirányzata

•K 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla

•Növekedés

•T 053111 Szakmai anyagok beszerzése előirányzata

•K 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla

•T 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla

•K 094021 Szolgált.ellenért.előirányzata

•Zárolás

•T 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla

•K 053111 Szakmai anyagok beszerzése előirányzata

•T 094021 Szolgált.ellenért.előirányzata

•K 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla

•

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

A KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁSFOGALMÁNAK VÁLTOZÁSA

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

A KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁS SZÁMLÁINAKFELÉPÍTÉSE

•0.Nyilvántartási számlák

•053. Dologi kiadások

• 0531. Készletbeszerzés

•05311. Szakmai anyagok beszerzése

•053111. Szakmai anyagok beszerzése előirányzata

•053112. Kötelezettségvállalás, más fizetésikötelezettség szakmai anyagok beszerzésére

•053113. Szakmai anyagok beszerzése teljesítése

•00. Nyilvántartási ellenszámlák

•002. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség nyilvántartási ellenszámla

•0021. Költségvetési évben esedékes kötelezettségvállalás,más fizetési kötelezettség nyilvántartási ellenszámla

•0022. Költségvetési évben esedékes véglegeskötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettségnyilvántartási ellenszámla

•0023. Költségvetési évet követően esedékeskötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettségnyilvántartási ellenszámla

•0024. Költségvetési évet követően esedékes véglegeskötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettségnyilvántartási ellenszámla

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

A KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁSKÖNYVELÉSE

• Csak a költségvetési számvitelben tartjuk nyilván

• Minden kiadást meg kell előzzön a kötelezettségvállalás!!!!

• A pénzügyi teljesítéssel egyidejűleg kell a kötelezettségvállalást könyvelni(Áhsz2. 43. § (13)):

 K913. Államháztartáson belüli megelőlegezések folyósítása (MÁK)

 K915. Központi, irányító szervi támogatás folyósítása

 K916. Pénzeszközök betétként elhelyezése

 K354. Egyéb pénzügyi műveletek kiadásai (árfolyamveszteség esetén)

• Fő szabályként a tárgyévi és a követő évi kötvállakat meg kell osztani a0021/0022-es valamint a 0023/0024-es ellenszámlák között

• Kivétel ez alól a tárgyévi előirányzatot terhelő kötváll, amelynek apénzügyi teljesítése következő év június 30-ig megtörténik

• év elején a nyitó rendezés keretében a követő évi kötvállalás összegét át kellvezetni a tárgyévi kötvállak közé (Fontos!!!!)

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

KÖLTSÉG ÉS RÁFORDÍTÁS

KÖLTSÉG

5-ös számlaosztály

•Tevékenység megvalósítása érdekébenfelmerülő erőforrások értéke

•Anyagköltség (51)

•Igénybe vett szolgáltatások ktgei

(52)

•Bérköltség (53)

•Személyi jellegű egyéb kifizetések

(54)

•Bérjárulékok (55)

•ÉCS (56)

•Aktivált saját teljesítmények értéke (57)

RÁFORDÍTÁS

8-as számlaosztály

•Tágabb fogalom, mint a költség ->

minden költség ráfordítás is + azeredmény terhére elszámolandókiadások, kötelezettségek

•A költségek év végén a zárlati teendőkrészeként átvezetésre kerülnek aráfordítások közé (81-83)

•Egyéb ráfordítások (84)

•Pénzügyi műveletek ráfordításai (85)

•Rendkívüli ráfordítások (86)

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

KÖZVETLENÜL RÁFORDÍTÁSKÉNTKÖNYVELENDŐ TÉTELEK

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Értelmező rendelkezések I.

1. Behajthatatlan követelés

a) végrehajtás során nincs fedezet, vagy ha a talált fedezet a követelést csakrészben fedezi, a nem fedezett rész,

b) amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerintnincs fedezet,

c) amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor avagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújtfedezetet,

d) –a kis összegű követelések tekintetében – amelyet eredményesen nemlehet érvényesíteni, vagy amelynél a fizetési meghagyásos eljárással vagya végrehajtással kapcsolatos ráfordítások nincsenek arányban a követelésvárhatóan behajtható összegével, illetve amelynél az adós nem lelhetőfel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nemjárt eredménnyel, vagy

e) amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Értelmező rendelkezések II.

2) Informatikai eszköz: (1. § (1) bekezdés 2. pont

3) Jelentős összegű hiba: ha a hiba megállapításának évében, azellenőrzések során ugyanazon költségvetési évet érintőenmegállapított hibák, hibahatások együttes (előjeltől független)összege eléri, vagy meghaladja a költségvetési évmérlegfőösszegének 2%-át, vagy – ha a mérlegfőösszeg 2%-ameghaladja a százmillió forintot – a százmillió forintot.

4) Kisértékű immateriális javak, tárgyi eszközök: a kettőszázezerforintot nem meghaladó bekerülési értékű vagyoni értékű jogok,szellemi termékek, tárgyi eszközök,

Fontos új szabályok!!!

•Nincs választási lehetősség, az értékhatár meghatározó

•Választási lehetőség van az éven belüliségnél

•Figyelni kell az új érték bekerülési érték meghatározására.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Értelmező rendelkezések III.

5) Kis összegű követelések: a központi költségvetésről szólótörvényben meghatározott követelés értékhatára.

6) Követelések: azok a jogszabályból, jogerős bírói ítéletből vagyhatósági határozatból, szerződésből – ide értve a vásárolt és atérítés nélkül átvett követeléseket is – jogszerűen eredő fizetésiigények, amelyeket a kötelezett elismert és – ellenszolgáltatást istartalmazó szerződés esetén – a másik fél már teljesített, ilyennekminősül a kötelezett bevallása által megállapított közhatalmibevételre irányuló követelés, valamint az olyan követelés is,amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésrevagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Értelmező rendelkezések IV.

7) Vételár, eladási ár:

•árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csökkentett,általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenérték,

•termék esetén ideértve a számlában foglalt szolgáltatások(szállítás, rakodás, üzembe helyezés)

•tartozékok, tartalék alkatrészek beszerzéssel egyidőben történőbeszerzése esetén,

•kamatozó értékpapír esetén ide nem értve a számvitelről szólótörvény 50. § (3) bekezdése szerinti vételárban lévő felhalmozottkamatot,

Fontos új szabály!!!

•Nem kerül más bekerülési érték növelő/csökkentő tétel átvételre az Sztv.-ből

•ÁFA nem lehet része a bekerülési értéknek, függetlenül a levonhatóságtól.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Értelmező rendelkezések V.

8. Végleges jelleggel nyújtott támogatások és más ellenértéknélküli kifizetések:

•Minden olyan pénzeszköz melyhez nem kapcsolódik visszafizetésikötelezettség,

•Kivétel!!! jogosulatlan igénybevétel, felhasználás tekintetébenvisszafizetési kötelezettség terheli,

9. Végleges kötelezettség:

•számfejtett személyi juttatás,

•teljesítésigazolással ellátott számlázott termékértékesítésért vagyszolgáltatásnyújtásért fizetendő ellenérték,

•a felvett hitelek, kölcsönök,

•kapott visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszafizetendőösszege és annak kamatai.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Értelmező rendelkezések VI.

Az új Áhsz.-ben használt fogalmakat

•a számvitelről szóló 2000. évi C törvény

•az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény

•a Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011.évi CXCIV. törvény

•és az államháztartásról szóló törvény végrehajtásárólszóló 368/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet

által használt fogalmak szerint kell érteni.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Számviteli alapelvek I.

A számviteli alapelveket az új Áhsz.-ben foglalt sajátosságokkalkell alkalmazni. A Sztv. Előírásait ennél a témakörnél ott kellfigyelembe venni, ahol az új Áhsz. Nem ír elő eltérő szabályozást.

A Sztv. szerinti előírásokat kell teljeskörűen alkalmazni:

–A következetesség alapelvre,

–A folytonosság alapelvre,

–Tartalom elsődlegessége s formával szemben alapelv,

–Bruttó elszámolás alapelve,

–Lényegesség alapelve,

–Világosság alapelve,

–Valódiság alapelve.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Számviteli alapelvek II.

Eltéréssel kall alkalmazni a következő alapelveket:

•A vállalkozás folytatásának elve oly módon érvényesül, hogy az évesköltségvetési beszámoló elkészítésénél figyelembe kell venni a beszámolássalérintett időszakban bekövetkezett szervezeti és feladatváltozásokat is.

•A teljesség elve oly módon érvényesül, hogy figyelembe kell venni azt, hogy aköltségvetés naptári évre készül.

•Az óvatosság elve érvényesítésekor a céltartalék képzésére vonatkozó szabályoknem alkalmazhatók.

•Az összemérés elve oly módon érvényesül, hogy a költségvetési és a vállalkozásimaradvány megállapításakor a ténylegesen teljesült bevételeket és kiadásokat kellfigyelembe venni.

•Az egyedi értékelés elve sajátosan alkalmazható az egyszerűsített értékelésieljárás alá vont követelések esetében.

•Az időbeli elhatárolás elve a költségvetési számvitelben nem alkalmazható!!.

•A költség-haszon összevetésének elve nem alkalmazható azon információkelőállításának tekintetében, amelyek előállítását, szolgáltatását jogszabály előírja.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Az államháztartás számvitelirendszere

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Költségvetésiszámvitel

Pénzügyiszámvitel

2014. július 1.

Beszámolási kötelezettség

Éves költségvetési beszámolót kell készíteni a költségvetési évkezdetétől a mérleg fordulónapjáig terjedő időtartamra. Áhsz.5. § és 7. §

Kivétel, ha az Áhsz. a Szt. alkalmazását rendeli el.

Az éves beszámolót alá kell támasztani:

• a könyvek zárását követően bizonylatokkal,

• analitikus nyilvántartásokkal,

• főkönyvi kivonattal

• leltárral.

A féléves beszámolási kötelezettség megszűnik!

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Éves költségvetési beszámoló részei I.

A/ A költségvetési számvitelből

•A költségvetési jelentés

–az egységes rovatrend szerinti tagolásban az eredeti és módosítottelőirányzatokat, az azokra vonatkozó követeléseket,kötelezettségvállalásokat, más fizetési kötelezettségeket, valamint azelőirányzatok teljesítését, és a teljesített bevételek és kiadások kormányzatifunkciók szerinti megoszlását tartalmazza.

•A maradvány kimutatás (az Áhsz. a 3. melléklet szerinti formában) azalaptevékenység és a vállalkozási tevékenység bevételeit és kiadásait tartalmazza,továbbá bemutatja a kötelezettségvállalással terhelt maradványt, a szabadmaradványt és a vállalkozási maradványt terhelő befizetési kötelezettséget

•A személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselőkösszetételéréről szóló adatszolgáltatás

•A társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások (Áhsz.4. melléklet szerinti)

•Az önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódóelszámolásokat

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Éves költségvetési beszámoló részei II.

Avagyoni helyzet és az eredményszemléletű bevételek,költségek, ráfordítások alakulását, valamint azárszámadás kiegészítő információinak elkészítését apénzügyi számvitel biztosítja.

Részei:

•mérleg,

•eredménykimutatás,

•költségekről és megtérült költségekről szólókimutatás, és

•kiegészítő melléklet.

A kiegészítő mellékletnek nincs szöveges része!

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Éves költségvetési beszámoló részei III.

Mérleg

A mérleg tartalmát az Áhsz. 5. melléklete tartalmazza

Három oszlopos lesz: (fel kell tüntetni)

•Előző év

•Módosítások

•Tárgyév

adatait

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tagolása I.

Eszközök

A) Nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök

I. Immateriális javak

II. Tárgyi eszközök

III. Befektetett pénzügyi eszközök

IV. Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök

B) Nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök

I. Készletek

II. Értékpapírok

C) Pénzeszközök

I. Hosszú lejáratú betétek

II. Pénztárak, csekkek, betétkönyvek

III. Forintszámlák

IV. Devizaszámlák

V. Idegen pénzeszközök

D) Követelések

I. Költségvetési évben esedékes követelések

II. Költségvetési évet követően esedékes követelések

III. Adott előlegek

E) Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások

F) Aktív időbeli elhatárolások

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tagolása II.

Források

G) Saját tőke

I. Nemzeti vagyon induláskori értéke

II. Nemzeti vagyon változásai

III. Egyéb eszközök induláskori értéke

IV. Felhalmozott eredmény

V. Eszközök értékhelyesbítésének forrása

VI. Mérleg szerinti eredmény

H) Kötelezettségek

I. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek

II. Költségvetési évet követően esedékes kötelezettségek

III. Kapott előlegek

I) Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások

J) Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások

K) Passzív időbeli elhatárolások

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma I.

• A mérlegben minden tételnél fel kell tüntetni

– Első oszlop: az előző mérleg megfelelő adatát.

–Második oszlop: ha az ellenőrzés az előző éves költségvetésibeszámoló(k)ban elkövetett jelentős összegű hibá(ka)t állapított meg, a- mérlegkészítés időpontjáig megismert és nem vitatott, nemfellebbezett, illetve a jogerőssé vált megállapítások miatti -módosításokat a mérleg minden tételénél az előző adatok mellett bekell mutatni. Ilyen esetben a mérlegben külön-külön oszlopbanszerepelnek az előző mérleg adatai, a módosítások,

–Harmadik oszlop: a tárgyévi adatokat

FONTOS!

A megállapított jelentős összegű hibá(k) összegévelaz előző mérleg adatai nem módosíthatók.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma II.

•A mérlegben a nemzeti vagyont nemzeti vagyonba tartozóbefektetett eszközök és nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközökbontásban kell kimutatni.

•Nem lehet a mérlegben kimutatni a nemzeti vagyonról szóló2011. évi CXCVI. törvény 1. § (2) bekezdés g) és h) pontjaszerinti kulturális javakat és régészeti leleteket, ha azokbekerülési értéke nem állapítható meg. Nem tekinthető abekerülési érték megállapíthatatlannak, ha 2014. január 1-jétkövetően a kulturális javak vásárlás vagy olyan térítés nélküliátvétel, csere útján váltak a nemzeti vagyon részévé, amelysorán az átadó annak nyilvántartási értékét közölte.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma III.

•Az éves költségvetési beszámoló mérlegében

–a költségvetési szerv,

–a helyi önkormányzat,

–nemzetiségi önkormányzat,

–társulás,

–térségi fejlesztési tanács

saját tulajdonában álló, a pénzügyi lízing keretében átvett és avagyonkezelésbe kapott nemzeti vagyonba tartozó befektetetteszközöket és forgóeszközöket, valamint az által végzett beruházások ésfelújítások értékét kell kimutatni.

Ha a tulajdonos a tulajdonában álló eszközre államháztartáson belüliszervezettel vagyonkezelői jogot létesített, az eszközt a mérlegében nemmutathatja ki.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma IV.

•A nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközként olyaneszközt lehet kimutatni, amelynek az a rendeltetése, hogy atevékenységet tartósan, legalább egy éven - a hitelviszonytmegtestesítő értékpapírok esetén a mérleg fordulónapjátkövető költségvetési éven - túl szolgálja.

A beruházások, felújítások között kell kimutatni a mérlegbennem szerepeltethető eszközökön végzett beruházások,felújítások értékét is.

A mérlegben a nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök között kellkimutatni

–az immateriális javakat,

–a tárgyi eszközöket,

–a befektetett pénzügyi eszközöket és

–a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma V.

•A mérlegben az immateriális javakon belül kell kimutatni azSzt. 25. § (6), (7) és (10) bekezdésében foglaltakkal megegyezőtartalommal

–a vagyoni értékű jogokat,

–a szellemi termékeket, továbbá

–az immateriális javak értékhelyesbítését.

•A mérlegben a tárgyi eszközökön belül kell kimutatni

a)az Szt. 26. § (2) és (3) bekezdésében foglaltakkal megegyezőtartalommal az ingatlanokat és a kapcsolódó vagyoni értékű jogokat,

b)az Szt. 26. § (4) bekezdés szerinti gépeket, berendezéseket,felszereléseket, járműveket,

c)az Szt. 26. § (5)-(7) bekezdés szerinti beruházásokat, felújításokat, és

d)a tárgyi eszközök értékhelyesbítését.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma VI.

•A mérlegben a befektetett pénzügyi eszközökön belülkell kimutatni

–a tartós részesedéseket,

–a tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat és

– a befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítését.

A mérlegben a tartós részesedések között az olyan gazdasági társaságokbanlévő tulajdoni részesedést jelentő befektetéseket kell kimutatni, amelyeketabból a célból szereztek, hogy tartós jövedelemre (osztalékra, kamatra)tegyenek szert, vagy befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjenekel.

Itt kell kell kimutatni továbbá az állam jegybankban, a helyiönkormányzatok, nemzetiségi önkormányzatok társulásokban valórészesedéseit, valamint a nem gazdasági társaságban lévő más tartósbefolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget biztosító részesedéseket.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma VII.

•A mérlegben a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök között atulajdonosnak - az állami vagyon esetén a törvényben kijelölt tulajdonosijoggyakorló szervezetnek - azokat a nemzeti vagyonba tartozó befektetetteszközöket és azok értékhelyesbítését kell kimutatnia, amelyeküzemeltetését államháztartáson kívüli szervezetnek, személynek koncessziósszerződéssel átadta, vagy amelyekre államháztartáson kívüli szervezettel,személlyel vagyonkezelői szerződést kötött.

Az átadáskor az eszköz bruttó értékét és elszámoltértékcsökkenését, értékvesztését, értékhelyesbítését akoncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök közé kellátvezetni.

•A mérlegben a nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök közöttkell kimutatni

–a készleteket és

–az értékpapírokat.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma VIII.

A mérlegben az eddig felsoroltakon kívül azeszközök között kell kimutatni a

–pénzeszközöket,

–a követeléseket,

–az Áhsz. 48. § (9) bekezdése szerinti egyébsajátos eszközoldali elszámolásokat és az aktívidőbeli elhatárolásokat.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma IX.

•A mérlegben a források között kell kimutatni

–a saját tőkét,

–a kötelezettségeket,

–az Áhsz. 48. § (11) bekezdése szerinti egyéb sajátos forrásoldalielszámolásokat, a kincstári számlavezetéssel kapcsolatoselszámolásokat és

–a passzív időbeli elhatárolásokat.

•A saját tőkén belül kell kimutatni

–a nemzeti vagyon induláskori értékét,

–a nemzeti vagyon változásait,

–az egyéb eszközök induláskori értékét,

–a felhalmozott eredményt,

–az eszközök értékhelyesbítésének forrását és

–a mérleg szerinti eredményt.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma X.

•A nemzeti vagyon változásai között az alapítást követőenvagyonkezelésbe vett, továbbá a tulajdonosnak - az államivagyon esetén a törvényben kijelölt tulajdonosi joggyakorlószervezetnek - államháztartáson belüli szervezet részérevagyonkezelésbe adott nemzeti vagyonba tartozó befektetetteszközök és forgóeszközök könyv szerinti értékét kell kimutatni.

•A felhalmozott eredményként az előző költségvetési évekfelhalmozott eredményét kell kimutatni. A mérlegsor amérlegben negatív előjellel is szerepelhet. ???????

FONTOS! Az eszközök értékhelyesbítésének forrásaként azelszámolt értékhelyesbítés összegét kell kimutatni. Az eszközökértékhelyesbítése és az eszközök értékhelyesbítésének forrásakizárólag egymással szemben és azonos összegben változhat.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma XI.

•A kötelezettségek között az egységes rovatrend szerintirovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákonnyilvántartott

–végleges kötelezettségvállalásokat,

–más fizetési kötelezettségeket kell kimutatni

mindaddig, amíg azokat pénzügyileg ki nem egyenlítették, el nemengedték vagy egyéb módon nem rendezték.

•A kötelezettségeket

–költségvetési évben esedékes kötelezettségek és

–költségvetési évet követően esedékes kötelezettségek,

ezen belül a költségvetési kiadások kiemelt előirányzatai ésfinanszírozási kiadások szerinti tagolásban kell kimutatni. A mérleg akötelezettségek között tartalmazza az Áhsz. 48. § (10) bekezdése szerintikapott előlegeket is. (vevőktől kapott előlegek)

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Mérleg tartalma XII.

•A passzív időbeli elhatárolásokon belül kell kimutatni azeredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolását, a költségek,ráfordítások passzív időbeli elhatárolását és a halasztotteredményszemléletű bevételeket.

•Az eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolása között amérleg fordulónapja előtt befolyt, a pénzügyi számvitelben elszámolt olyaneredményszemléletű bevételeket kell kimutatni, amelyek a mérlegfordulónapja utáni időszak eredményszemléletű bevételét képezik.

•A költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása között a mérlegfordulónapja előtti időszakot terhelő olyan költségeket, ráfordításokat kellkimutatni, amelyek csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban merülnekfel, kerülnek számlázásra.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Értékcsökkenés elszámolása

•Az immateriális javak, tárgyi eszközök után terv szerintiértékcsökkenést kell elszámolni.

•A kisértékű immateriális javak bekerülési értéke abeszerzéskor, a kisértékű tárgyi eszközök bekerülési értéke azüzembe helyezéskor, használatba vételkor terv szerintiértékcsökkenésként egy összegben elszámolandó.

•A tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenését a társaságiadóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 2.mellékletében meghatározottak szerint kell elszámolni.

•A huszonötmillió forint bekerülési érték alatti gépek,berendezések, felszerelések, járművek terv szerintiértékcsökkenése megállapítása során nem lehetmaradványértéket meghatározni.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Leltár

•Az éves költségvetési beszámoló elkészítéséhez, amérleg tételeinek alátámasztásához olyan leltárt kellösszeállítani és megőrizni, amely tételesen,ellenőrizhető módon tartalmazza a mérlegben szereplőeszközöket és forrásokat.

Leltározás 3 évenként kötelező!!!

•A leltározás végrehajtását az Szt. 69. §-a szerint kellvégrehajtani azzal, hogy

–a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket a működtető,vagyonkezelő által elkészített és hitelesített leltárral kell alátámasztani, és

–a használt, de a mérlegben értékkel nem szereplő immateriális javakat,tárgyi eszközöket, készleteket a leltározási és leltárkészítésiszabályzatban meghatározott módon kell leltározni.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

Eredmény-kimutatás

•Az eredmény-kimutatást a Áhsz. 6. melléklet szerint kellelkészíteni. Az eredmény-kimutatás

–tételeinek további tagolása,

–a tételek összevonása,

–új tétel felvitele

nem megengedett.

Az eredmény-kimutatás a mérleghezhasonlóan három oszlopos.

•A mérleg szerinti eredmény

–a szokásos eredményből és

–a rendkívüli eredményből

áll.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Kiemelt előirányzatok közötti változások

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

2014. július 1.

"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.

Köszönöm megtisztelő figyelmüketés  türelmüket!

V É G E